佳木斯2023年企业所得税优惠

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4、按照“劳务报酬”计征个税，持此观点的人认为竞业补偿金大多发生离职后，劳动者与用人单位已不存在任职受雇的劳动关系，此时，支付的竞业限制补偿金，实质上类似于劳动者在履行一份新的劳务合同，是支付给劳动者”不作为“行为的劳务报酬（名词解释：”不作为“指行为人负有实施某种积极行为的特定的法律义务，并且能够实行而不实行的行为），应属于劳务报酬性质，需按“劳务报酬所得”计征个税。
其一、财税〔2007〕102号关于“不竞争款项”按照“偶然所得”缴纳个税的是在特定时期特定背景下的文件规定，是有前提条件的，此规定中的“不竞争款项”指的是“资产购买方企业与资产出售方企业自然人股东之间在资产购买交易中，通过签订保密和不竞争协议等方式，约定资产出售方企业自然人股东在交易完成后一定期限内，承诺不从事有市场竞争的相关业务，并负有相关技术资料的保密义务，资产购买方企业则在约定期限内，按一定方式向资产出售方企业自然人股东所支付的款项”，此与雇佣关系解除后支付给劳动者竞业限制补偿金并不的业务背景和人物关系并不相同。
综合分析考量之下，笔者认为，”竞业限制补偿金按照“工资薪金”所得缴纳个税更为妥当，但笔者观点仅供读者实务操作参考，在实务具体操作上，建议是：
三、企业所得税方面，企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税：（一）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：1、蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；2、农作物新品种的选育；3、中药材的种植；4、林木的培育和种植；5、牲畜、家禽的饲养；6、林产品的采集；7、灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；8、远洋捕捞。（二）企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：1、花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；2、海水养殖、内陆养殖。企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。
根据《国家税务总局关于实施农、林、牧、渔业项目企业所得税优惠问题的公告》（国家税务总局公告2011年第48号，以下简称48号）第七条第一款规定，“企业将购入的农、林、牧、渔产品，在自有或租用的场地进行育肥、育秧等再种植、养殖，经过一定的生长周期，使其生物形态发生变化，且并非由于本环节对农产品进行加工而明显增加了产品的使用价值的，可视为农产品的种植、养殖项目享受相应的税收优惠。”同时规定，“主管税务机关对企业进行农产品的再种植、养殖是否符合上述条件难以确定的，可要求企业提供县级以上农、林、牧、渔业政府主管部门的确认意见。”
举例来说，《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号，以下简称“59号文件”)、《财政部 税务总局关于继续支持企业事业单位改制重组有关契税政策的通知》(财税〔2018〕17号)等，都是破产重整企业可以关注并适用的税收优惠政策。
就企业所得税而言，企业如果采用债务重组进行重整，可以适用特殊性税务处理。如果债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，债务人可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。债务人选择适用递延纳税政策的，不影响债权人债权损失的税前扣除。企业如果发生债转股业务的，债权人和债务人可以选择对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。
易明则提醒，除了企业所得税外，企业还应充分测算增值税、土地增值税等其他税种的影响。例如非货币资产偿债业务，在增值税上需要确认视同销售收入，计算缴纳增值税。这种情况下，企业可能就需要转变重组形式，比如将资产转换为股权用于偿债，以减轻增值税税收负担。
徐战成也表示，利用好现有的、通用的税收优惠政策，能在很大程度上帮助企业降低税收成本。例如研发费用加计扣除、高新技术企业所得税优惠税率等，都值得企业关注。这就要求企业在重整期间，重视相应资质的维护和管理。举例来说，企业如果拥有高新技术企业资格，务必按照现行政策规定，在有效期届满当年重新进行认定，避免因企业高新技术企业资格过期失效，导致企业税收负担增加。不仅如此，一般来说，危困企业重整前，纳税信用等级普遍较低，重整完成后，建议企业及时进行纳税信用等级修复。
“不同转让方式下，税收成本可能不同，企业务必提前做好测算。”扬州市税务局干部高鹏说，出售型重整的具体交易方案，既可以直接在重整企业层面进行资产收购，也可以通过原股东零对价进行转让，或以承受人低价增资的方式实现间接转让。资产收购在税收上的好处主要是，资产处置所得可以弥补亏损，而受让方可以按较高金额确认划入资产的计税基础。
如果是将优质资产直接进行资产收购，高鹏提醒企业注意，重整的目的是变现清偿债务，取得的对价一般是现金，这与日常资产收购可能存在股份支付的情形不同。此时，企业将不能适用企业所得税的特殊性税务处理。
举例1：纳税人李某经营个体工商户C，年应纳税所得额为80000元(适用税率10%，速算扣除数1500)，同时可以享受残疾人政策减免税额2000元，那么李某该项政策的减免税额=[(80000×10%-1500)-2000]×(1-50%)=2250元。
举例2：纳税人吴某经营个体工商户D，年应纳税所得额为1200000元(适用税率35%，速算扣除数65500)，同时可以享受残疾人政策减免税额6000元，那么吴某该项政策的减免税额=[(1000000×35%-65500)-6000×1000000÷1200000]×(1-50%)=139750元。
在一些经济发达国家，其税制比较健全，征管比较先进，中资“走出去”往往可以与该东道国政府(包括招商部门及财税部门)协商和谈判，争取到“一对一”的特殊的税收优惠，如企业所得税税在0%-10%之间，进口环节关税和增值税的减免，当地厂房或办公用地的优惠价格，办公租金的优惠价格，甚至还有当地一定额度的财政补贴或财政返回等，即获取事先约定的税收优惠批复或协议(Advance Ruling)。但是这种特殊的税收优惠批复，往往需要外国投资者对该东道国政府有特定条件的承诺，才能达成。这种与当地政府协商谈判的特定条件，一般包括有：承诺在当地的计划投资额，在该国设立地区总部或物流中心，每年预计实现的营业额(销售收入或利润额)，雇用当地员工的总人数，当地的采购和花销费用等指标。也就是说，只有在最终各项承诺指标都达到的情况下，当地政府才会给予外国企业预先批复的税收优惠。如果部分指标不能达到，外国企业只能享受次优的税务优惠，甚至不能享受任何税收优惠，中资企业与东道国政府一旦签定了上述事先约定的税收优惠协议(Advance Tax Ruling)，其协议(或批复)将对中资企业和东道国相关政府双方都具有强制约束力。在此，笔者要需要特别提示：中资企业在东道国的相关高层管理层，要高度重视遵守该约定，不能想当然地认为一旦获得了税务优惠批复，就可以自然享受税收优惠，更不能为了获取最优税收优惠而人为操作、突击达标。失信爽约将导致的严重后果，不仅无法享受税收优惠，而且会影响到中资企业的形象和声誉，进而会影响中资企业在该东道国的持续经营和发展。
这样就可以保证中资集团企业在S国区域总部与该区域的关联公司之间的业务收入、利润缴纳最低的所得税和地方税附加(0%-5%)。同时承诺在S国以该国公司的名义，分别在若干个国家成立的项目公司来具体实施期限较短的(如一年内的)项目。为了避免项目所在国和投资项目国(S国)重复征税和课以重税，还在S国申请到了参与免税的优惠批文(Participation Exemption Ruling).S国的该税收优惠批文，可以保证该中资集团企业以S国的企业名义在其他各国的投资所得企业纳税压力最轻，即在将来对所投资的项目进行处置(转让，分立，合并)时所产生的利润(Capital Gains)